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高新企業(yè)收入與扣除項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)主要涉及到未正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，另外還有就是將非免稅收入作為免稅收入進(jìn)行處理，很多小伙伴肯定不是很明白，相信看完下文的案例大家就會(huì)豁然開朗。

高新企業(yè)收入與扣除項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)主要涉及到未正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，另外還有就是將非免稅收入作為免稅收入進(jìn)行處理，很多小伙伴肯定不是很明白，相信看完下文的案例大家就會(huì)豁然開朗。

風(fēng)險(xiǎn)一：未正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，不征稅收入、免稅收入各有不同的定義，并且有不同的稅務(wù)處理要求，但一些高新技術(shù)企業(yè)對(duì)取得的上述收入未正確區(qū)分，有意無意間少計(jì)算應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅款問題的出現(xiàn)。

(一)將財(cái)政性資金等同于不征稅收入

【案例1】檢查人員在檢查某高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收到某高新區(qū)財(cái)政局撥付的獎(jiǎng)勵(lì)50萬元，記入其他應(yīng)付款，當(dāng)問及企業(yè)財(cái)務(wù)人員該項(xiàng)收入所得稅是如何處理時(shí)，財(cái)務(wù)人員回答，這是財(cái)政性資金，屬于不征稅收入，所以未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。那么，該企業(yè)對(duì)科技進(jìn)步獎(jiǎng)的稅務(wù)處理是否正確呢?

分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。不征稅收入共有三類：一是財(cái)政撥款;二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))規(guī)定，財(cái)政性資金作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，須具備三個(gè)條件：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

(二)將非免稅收入作為免稅收入進(jìn)行處理

【案例2】檢查人員根據(jù)上海、深圳證券交易所提供的交易信息，在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)2009年度限售股減持所得納稅申報(bào)情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年該企業(yè)減持了部分 股票，那么該企業(yè)對(duì)這部分減持所得是如何進(jìn)行所得稅處理的呢?從該企業(yè)當(dāng)年度的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》上，檢查人員看到，報(bào)表17行"免稅收入"欄，填寫金額為54.3萬元，詢問財(cái)務(wù)人員并核對(duì)相關(guān)賬目、憑證后證明，該項(xiàng)收入實(shí)際為限售股減持、轉(zhuǎn)讓所得。

分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，免稅收入有四類：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。該企業(yè)把投資轉(zhuǎn)讓所得作為權(quán)益性投資收益進(jìn)行稅務(wù)處理，顯然是錯(cuò)誤的，檢查人員按規(guī)定調(diào)增了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行了處理、處罰。

風(fēng)險(xiǎn)二：限額扣除、加計(jì)扣除等處理不正確

與收入相對(duì)應(yīng)的，是扣除項(xiàng)目的檢查，《企業(yè)所得稅法》針對(duì)企業(yè)經(jīng)營的不同情況，規(guī)定了不同的扣除類型和相應(yīng)的稅務(wù)處理要求。而一些高新技術(shù)企業(yè)將不同類型的扣除項(xiàng)目相混淆，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅款問題的出現(xiàn)。

(一)限制扣除項(xiàng)目全額扣除

【案例3】檢查人員在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)某年度收到市環(huán)保局給予的30萬元專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼，同時(shí)收到資金撥付文件，文件規(guī)定該資金專門用于企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。環(huán)保局對(duì)此項(xiàng)資金有具體管理要求，企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出也進(jìn)行了單獨(dú)核算。企業(yè)取得該補(bǔ)貼后，用于購買有關(guān)固定資產(chǎn)的資本化支出為10萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提折舊1萬元計(jì)入生產(chǎn)成本。該企業(yè)在進(jìn)行當(dāng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將30萬元的專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼作為不征稅收入進(jìn)行了處理。

分析：所謂"限制扣除"，就是不得扣除，一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)還有以下四種情況的限制扣除內(nèi)容：一是企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算與其相對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除;二是除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除;三是企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的，不得扣除;四是關(guān)聯(lián)企業(yè)間未接受對(duì)方的服務(wù)卻支付的管理費(fèi)不得扣除。

該企業(yè)收到財(cái)政性資金的情形符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))要求，但該文件同時(shí)規(guī)定："不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。"因此該企業(yè)當(dāng)年使用專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼購買固定資產(chǎn)計(jì)所提折舊1萬元是不能稅前扣除的，應(yīng)做納稅調(diào)整增加應(yīng)稅所得。

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