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中級(jí)實(shí)務(wù)所得稅考點(diǎn)有很多，今天我們就先來(lái)講講第一個(gè)考點(diǎn)，”所得稅會(huì)計(jì)概述“，需要從概念、特點(diǎn)、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序三個(gè)大的方面介紹，比如說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是什么，遞延所得稅是由什么組成的，里面還有更詳細(xì)的考點(diǎn)，大家一起來(lái)看看中級(jí)會(huì)計(jì)所得稅必備知識(shí)點(diǎn)都有哪些文章吧。

所得稅會(huì)計(jì)概述

一、所得稅會(huì)計(jì)概念：所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。

二、所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，在綜合考慮當(dāng)期應(yīng)交所得稅的基礎(chǔ)上，確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

(一)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

【案例1】企業(yè)銷售產(chǎn)品提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證，預(yù)估10萬(wàn)元，則：

借：銷售費(fèi)用 10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：銷售費(fèi)用10萬(wàn)元計(jì)入利潤(rùn)表，導(dǎo)致利潤(rùn)減少。

稅法觀點(diǎn)：銷售費(fèi)用10萬(wàn)元不計(jì)入利潤(rùn)表，待實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)再計(jì)入利潤(rùn)表。另外，產(chǎn)品質(zhì)量保證的10萬(wàn)元是人為預(yù)估，防止企業(yè)借此調(diào)整利潤(rùn)。

結(jié)果：

(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)利潤(rùn)總額<(稅法)應(yīng)納稅所得額

(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)所得稅費(fèi)用<(稅法)當(dāng)期應(yīng)交所得稅

當(dāng)期多繳稅，相當(dāng)于提前交稅

【總結(jié)】當(dāng)期多交稅，相當(dāng)于提前交稅

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為以后年度交稅，今年不交稅;稅法認(rèn)為今年交稅，以后年度不交稅;那么企業(yè)就今年交稅，以后年度不交稅，相當(dāng)于國(guó)家欠企業(yè)的債，所以劃分為遞延所得稅資產(chǎn)。

【案例2】公司購(gòu)買100萬(wàn)股中國(guó)平安的股票，開盤價(jià)為60元，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，中國(guó)平安的股票價(jià)格為61元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：公允價(jià)值變動(dòng)收益100萬(wàn)元計(jì)入利潤(rùn)表，導(dǎo)致利潤(rùn)增加。

稅法觀點(diǎn)：公允價(jià)值變動(dòng)收益100萬(wàn)元不計(jì)入利潤(rùn)表，稅法只認(rèn)可購(gòu)買時(shí)的歷史成本。

結(jié)果：

(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)利潤(rùn)總額>(稅法)應(yīng)納稅所得額

(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)所得稅費(fèi)用>(稅法)當(dāng)期應(yīng)交所得稅

當(dāng)期少繳稅，相當(dāng)于推遲交稅

【總結(jié)】當(dāng)期少交稅，相當(dāng)于推遲交稅

會(huì)計(jì)認(rèn)為今年交稅，以后年度不交稅;稅法認(rèn)為以后年度交稅，今年不交稅;那么企業(yè)今年不交稅，以后年度才交稅，相當(dāng)于企業(yè)欠國(guó)家的債，所以劃分為遞延所得稅負(fù)債。

【理論總結(jié)】

(二)當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅——指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。

【例題】甲公司2021年利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，存在以下會(huì)計(jì)與稅法的差異：

(1)國(guó)債利息收入40萬(wàn)元，稅法規(guī)定國(guó)債利息收入免稅;

(2)稅收滯納金5萬(wàn)元。

假定所得稅稅率25%，不考慮其他因素。

要求：計(jì)算甲公司2021年應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅。

甲公司2021年應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=1 000-40(1)+5(2)=965(萬(wàn)元)

甲公司2021年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=965 ×25%=241.25(萬(wàn)元)

(三)遞延所得稅

(四)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

【案例1】甲公司2018年12月31日購(gòu)入管理用設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)為40萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用2年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可4年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，則：

【規(guī)律總結(jié)】

① 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;

② 新增可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)沖減應(yīng)稅所得;

③ 可抵扣暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方。

④“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額(登賬額)=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率;

⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額=該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率。

【案例2】甲公司2018年12月31日購(gòu)入管理用設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)為40萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用4年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可2年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，則：

【規(guī)律總結(jié)】

① 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;

② 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)追加應(yīng)稅所得;

③ 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入借方;

④ “遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額(登賬額)=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率;

⑤ “遞延所得稅負(fù)債”的余額=該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率。

三、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序

(一)確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目，比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

(二)確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)

(三)計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額

(四)計(jì)算“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額

1.“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末余額×未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率

2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額×未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率

(五)計(jì)算“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目的發(fā)生額 1.“遞延所得稅負(fù)債”科目發(fā)生額=本期末余額-上期末余額2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=本期末余額-上期末余額

暫時(shí)性差異：賬面價(jià)值≠計(jì)稅基礎(chǔ)

永久性差異：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)

(六)計(jì)算所得稅費(fèi)用(從分錄掌握)所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)+遞延所得稅費(fèi)用(或-遞延所得稅收益)

借：所得稅費(fèi)用(倒擠)

遞延所得稅資產(chǎn)(或者是遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回)

貸：應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債(或是遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回)

文中用表格和流程圖的方式介紹了每個(gè)知識(shí)點(diǎn)之間的關(guān)系，還說(shuō)了它們是由什么組成的，在閱讀中級(jí)會(huì)計(jì)所得稅必備知識(shí)點(diǎn)都有哪些的時(shí)候，希望可以大致了解中級(jí)會(huì)計(jì)的知識(shí)點(diǎn)，有什么不清楚的可以點(diǎn)擊中級(jí)會(huì)計(jì)所得稅必備知識(shí)點(diǎn)都有哪些的卡片領(lǐng)取資料包!