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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在學(xué)習(xí)的時(shí)候需要先核算框架、計(jì)量、核算方法的轉(zhuǎn)換，其中也有很多分錄，像在成本法下被投資方宣告分配股利，要借記應(yīng)收股利，貸記投資收益的科目進(jìn)行核算，還有很多情況需要做賬呢?請(qǐng)看中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的長(zhǎng)期股權(quán)投資是怎么學(xué)習(xí)這篇文章。

長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、核算框架(熟練掌握)

方式

持股

比例

初始計(jì)量

初始投資成本的確定

后續(xù)計(jì)量同一控制下企業(yè)合并50%以上子公司控制

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

【問(wèn)母公司，合并日被合并方在最終控制方合并報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值*持股比例+商譽(yù)】

資本公積-股本溢價(jià)【借方差額】 盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

【注意：這里千萬(wàn)別寫錯(cuò)了，“未分配利潤(rùn)”是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，做賬要用“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”這個(gè)科目】

貸:銀行存款等【賬面價(jià)值】

資本公積-股本溢價(jià)【貸方差額】

成本法：

【同一控制和非同一控制企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，后續(xù)計(jì)量都一樣】

1.對(duì)初始投資成本不做調(diào)整

2. 被投資方宣告分配股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

3.實(shí)際收到股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

非同一控制下企業(yè)合并

50%以上

子公司控制

付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款等【付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，其他資產(chǎn)視同銷售或處置】

合并以外其他方式

20%-50%

合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)

共同控制或重大影響

付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本

貸：銀行存款等

【付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，其他資產(chǎn)視同銷售或處置】

權(quán)益法：

1. 初始調(diào)整：對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整

比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，大于不調(diào)小于調(diào)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.后續(xù)調(diào)整：按被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)投賬面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積

統(tǒng)一的處理規(guī)則

(所有取得方式處理都)

1.合并中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用(同一控制和非同一控制都一樣)

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

2.發(fā)行權(quán)益性直接相關(guān)的交易費(fèi)用

借：資本公積-股本溢價(jià)

貸：銀行存款

資本公積-股本溢價(jià)余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)

3.發(fā)行債務(wù)性工具直接相關(guān)的交易費(fèi)，計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額

借：應(yīng)付債券-利息調(diào)整【第十一章講】

貸：銀行存款

4.被投資方宣告但尚未發(fā)放的股利，單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”

同一控制下企業(yè)合并50%以上

子公司控制

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

【問(wèn)母公司，合并日被合并方在最終控制方合并報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值*持股比例+商譽(yù)】

資本公積-股本溢價(jià)【借方差額】 盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

【注意：這里千萬(wàn)別寫錯(cuò)了，“未分配利潤(rùn)”是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，做賬要用“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”這個(gè)科目】

貸:銀行存款等【賬面價(jià)值】

資本公積-股本溢價(jià)【貸方差額】

成本法：

【同一控制和非同一控制企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，后續(xù)計(jì)量都一樣】

1.對(duì)初始投資成本不做調(diào)整

2. 被投資方宣告分配股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

3.實(shí)際收到股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

非同一控制下企業(yè)合并50%以上

子公司控制

付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款等【付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，其他資產(chǎn)視同銷售或處置】

合并以外其他方式

20%-50%

合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)

共同控制或重大影響

付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本

貸：銀行存款等

【付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，其他資產(chǎn)視同銷售或處置】

權(quán)益法：

1. 初始調(diào)整：對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整

比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，大于不調(diào)小于調(diào)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.后續(xù)調(diào)整：按被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)投賬面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積

統(tǒng)一的處理規(guī)則

(所有取得方式處理都)

1.合并中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用(同一控制和非同一控制都一樣)

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

2.發(fā)行權(quán)益性直接相關(guān)的交易費(fèi)用

借：資本公積-股本溢價(jià)

貸：銀行存款

資本公積-股本溢價(jià)余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)

3.發(fā)行債務(wù)性工具直接相關(guān)的交易費(fèi)，計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額

借：應(yīng)付債券-利息調(diào)整【第十一章講】

貸：銀行存款

4.被投資方宣告但尚未發(fā)放的股利，單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”

注：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)投，就是從母公司那里取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，腦海中一定要想到三步：

第一步：?jiǎn)柲腹?合并日被合并方在最終控制方合并報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*持股比例+商譽(yù))

第二：孝敬母公司(按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出)

第三：確定差額(調(diào)權(quán)益)。熟練掌握同一控制三部曲。

這里假設(shè)母公司就是最終控制方。

二、后續(xù)計(jì)量(基本功非常重要)

(一)成本法(范圍：50%以上，同一控制企業(yè)合并和非同一控制企業(yè)合并形成的長(zhǎng)投，控制，子公司)

(二)權(quán)益法(范圍：20%-50%，其他方式取得的長(zhǎng)投，共同控制或重大影響，合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè))

核算思路(下面兩步驟要印在腦海中，說(shuō)到權(quán)益法馬上就要想起，一要初始調(diào)整，二要后續(xù)調(diào)整)

a. 初始調(diào)整：對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，大于不調(diào)小于調(diào)

b. 后續(xù)調(diào)整：按照被投資方權(quán)益所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，三牛

1. 初始調(diào)整：初始投資成本的調(diào)整(熟練掌握，提到權(quán)益法必有這一步，千萬(wàn)別忘記)

比較初始投資成本和取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，大于不調(diào)小于調(diào)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本【投資成本，明細(xì)科目別寫錯(cuò)】

貸：營(yíng)業(yè)外收入【初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額】

2.后續(xù)調(diào)整：根據(jù)被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

凈利潤(rùn)、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)(三牛原則)

(1)投資收益(牛奶)

處理步驟：

① 按投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(了解)

② 按照取得時(shí)被投資單位公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整(擠掉水分，多做練習(xí)熟練掌握)

調(diào)整后凈利潤(rùn)=調(diào)整前凈利潤(rùn)-(母公司費(fèi)用-子公司費(fèi)用)

③ 抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益(未實(shí)現(xiàn)部分先放一邊，實(shí)現(xiàn)的時(shí)候再加進(jìn)來(lái)，多做練習(xí)熟練掌握)

調(diào)整后凈利潤(rùn)=調(diào)整前凈利潤(rùn)-(全部?jī)?nèi)部交易損益-已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益)

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

(2)其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

(3)其他權(quán)益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)【明細(xì)科目要寫對(duì)】

貸：資本公積-其他資本公積【明細(xì)科目要寫對(duì)】

3.其他處理

(1)被投資方宣告分配股利

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整(因?yàn)榉峙涞氖莾衾麧?rùn)，所以損益調(diào)整減少)

(2)超額虧損

虧損確認(rèn)時(shí)

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整(虧的是凈利潤(rùn)，賬面價(jià)值為限)第一道防線

長(zhǎng)期應(yīng)收款 第二道防線

預(yù)計(jì)負(fù)債 第三道防線

如果還有虧損，賬外備查登記。

盈利轉(zhuǎn)回時(shí)

先把賬外備查登記的沖掉，然后原路沖回

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

長(zhǎng)期應(yīng)收款

長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 (花大量時(shí)間搞定)

轉(zhuǎn)換原則：

1、挑出刺頭:如果是同一控制下可供出售轉(zhuǎn)長(zhǎng)投，雖然換科目，其他綜合收益不結(jié)轉(zhuǎn)，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換，特殊情況，是個(gè)刺頭(刺頭有兩個(gè)條件，一是同一控制，二是可供轉(zhuǎn)長(zhǎng)投，缺一都不是刺頭)。

2、砍三刀：如果不是刺頭，按三刀原則處理即可。

類別

其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)

原股權(quán)轉(zhuǎn)換價(jià)格

換科目

全部結(jié)轉(zhuǎn)

公允價(jià)值

不換科目

上升

不結(jié)轉(zhuǎn)

賬面價(jià)值

下降

按比例結(jié)轉(zhuǎn)

3、處理后事：轉(zhuǎn)換后股權(quán)采用權(quán)益法核算的，要分情況處理后事：

(1)公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法，在轉(zhuǎn)換日要對(duì)轉(zhuǎn)換后的長(zhǎng)投進(jìn)行初始調(diào)整;

(2)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，在轉(zhuǎn)換日要對(duì)剩余股權(quán)追溯調(diào)整。

(一)公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算(10%→20%,可供轉(zhuǎn)長(zhǎng)投)

處理思路：

1. 挑出刺頭：不是刺頭

2. 砍三刀：換科目，其他綜合收益全部結(jié)轉(zhuǎn)，原股權(quán)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)換

3. 處理后事：轉(zhuǎn)換后股權(quán)采用權(quán)益法核算，要處理后事【這一步千萬(wàn)別忘了，一看到權(quán)益法就要條件反射，(1)初始調(diào)整;(2)后續(xù)調(diào)整?！?/p>

公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法，在轉(zhuǎn)換日要對(duì)轉(zhuǎn)換后的長(zhǎng)投進(jìn)行初始調(diào)整。比較轉(zhuǎn)換日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與轉(zhuǎn)換日應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，大于不調(diào)小于調(diào)。若小于：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本【明細(xì)科目別寫錯(cuò)】

貸：營(yíng)業(yè)外收入

只要是轉(zhuǎn)換成權(quán)益法，一定有這一步，千萬(wàn)別忘記!!!

(二)公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法計(jì)量轉(zhuǎn)成本法(10%→60%;20%→60%，分步形成企業(yè)合并)

由于形成了控制，所需要區(qū)分是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并：

1.同一控制下企業(yè)合并(整理家務(wù)，內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移)

(1) 原股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量(10%-60%，可供轉(zhuǎn)長(zhǎng)投)

處理思路：

① 挑出刺頭：是刺頭，同一控制可供轉(zhuǎn)長(zhǎng)投，雖然換科目，但是仍然按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換，其他綜合收益不結(jié)轉(zhuǎn)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【第一步：只要是同一控制下企業(yè)合并，第一步必須是確定它的初始投資成本，問(wèn)母公司，合并日被合并方在最終控制方合并報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額*持股比例+商譽(yù)】

資本公積-股本溢價(jià)【第三步：借方差額，依次沖減】

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 【賬面價(jià)值】

-公允價(jià)值變動(dòng)【賬面價(jià)值】

銀行存款等 【賬面價(jià)值】

【第二步：轉(zhuǎn)出交換對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值】

資本公積-股本溢價(jià)【第三步：貸方差額，有多少計(jì)入多少】

② 砍三刀：是個(gè)刺頭，不用砍了

③ 處理后事：轉(zhuǎn)換后股權(quán)不按權(quán)益法核算，不用處理

(2) 原股權(quán)采用權(quán)益法核算(20%-60%，長(zhǎng)投權(quán)益法轉(zhuǎn)長(zhǎng)投成本法)

處理思路：

① 挑出刺頭：不是刺頭

② 砍三刀：沒有換科目，屬于上升，其他綜合收和其他權(quán)益變動(dòng)不結(jié)轉(zhuǎn)，原股權(quán)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【第一步：只要是同一控制下企業(yè)合并，第一步必須是確定它的初始投資成本，問(wèn)母公司，合并日被合并方在最終控制方合并報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額*持股比例+商譽(yù)】

資本公積-股本溢價(jià)【第三步：借方差額，依次沖減】

盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)【千萬(wàn)別寫成了，未分配利潤(rùn)】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 【賬面價(jià)值】

–損益調(diào)整 【賬面價(jià)值】

–其他綜合收益 【賬面價(jià)值】

—其他權(quán)益變動(dòng)【賬面價(jià)值】

銀行存款等 【賬面價(jià)值】

【第二步：結(jié)轉(zhuǎn)付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值】

資本公積-股本溢價(jià)【第三步：貸方差額，有多少計(jì)入多少】

③ 處理后事：轉(zhuǎn)換后股權(quán)不按權(quán)益法核算，不用處理。

小結(jié)：上述其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)直到處置該投資時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益;其中剩余股權(quán)采用權(quán)益法核算的，按比例結(jié)轉(zhuǎn)(不是同一控制可供轉(zhuǎn)長(zhǎng)投，符合三刀原則，不換科目，下降，按比例結(jié)轉(zhuǎn))，剩余股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量的，全部結(jié)轉(zhuǎn)(不是同一控制可供轉(zhuǎn)長(zhǎng)投，三刀原則，換科目，視同處置，全部結(jié)轉(zhuǎn))。

同一控制下只有可供轉(zhuǎn)長(zhǎng)投是個(gè)刺頭，是個(gè)例外。其他情況都符合三刀原則。

2.非同一控制下企業(yè)合并(買東西，購(gòu)買法，市場(chǎng)交易)

(1)原股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量(10%-60%，可供轉(zhuǎn)長(zhǎng)投)

思路：

① 挑出刺頭：不是刺頭

② 砍三刀：換科目，其他綜合收益全部結(jié)轉(zhuǎn)，原股權(quán)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)換

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值+進(jìn)一步支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】

貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 【賬面價(jià)值】

-公允價(jià)值變動(dòng)【賬面價(jià)值】

投資收益【可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差異】

銀行存款等【支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】

借：其他綜合收益【全部結(jié)轉(zhuǎn)】

貸：投資收益【全部結(jié)轉(zhuǎn)】

③處理后事：轉(zhuǎn)換后股權(quán)不按權(quán)益法核算，不用處理。

(2)原股權(quán)采用權(quán)益法核算(20%-60%，長(zhǎng)投權(quán)益法轉(zhuǎn)長(zhǎng)投成本法)

思路：

① 挑出刺頭：不是刺頭

② 砍三刀：沒換科目，上升，其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)不結(jié)轉(zhuǎn)，原股權(quán)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值+進(jìn)一步支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 【賬面價(jià)值】

-損益調(diào)整 【賬面價(jià)值】

-其他綜合收益 【賬面價(jià)值】

-其他權(quán)益變動(dòng) 【賬面價(jià)值】

銀行存款等 【進(jìn)一步支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】

③ 處理后事：轉(zhuǎn)換后股權(quán)不按權(quán)益法核算，不用處理。

上述其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)直到處置該投資時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益;其中剩余股權(quán)采用權(quán)益法核算的，按比例結(jié)轉(zhuǎn)(不是刺頭，符合三刀，不換科目，下降，按比例結(jié)轉(zhuǎn))，剩余股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量的，全部結(jié)轉(zhuǎn)(不是刺頭，符合三刀，換科目，視同處置，全部結(jié)轉(zhuǎn))。

(三)權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量(20%→10%，長(zhǎng)投轉(zhuǎn)可供)

思路：

1. 挑刺頭：不是刺頭

2. 砍三刀：換科目，其他綜合收益和權(quán)益變動(dòng)全部結(jié)轉(zhuǎn)，原股權(quán)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)換

(1)處置部分股權(quán)

借：銀行存款等【收到處置部分股權(quán)價(jià)款】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 【賬面價(jià)值*處置比例】

-損益調(diào)整 【賬面價(jià)值*處置比例】

-其他綜合收益 【賬面價(jià)值*處置比例】

-其他權(quán)益變動(dòng) 【賬面價(jià)值*處置比例】

投資收益【差額】

(2)其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)全部結(jié)轉(zhuǎn)

借：其他綜合收益【全額結(jié)轉(zhuǎn)，換科目了，不要想著按比例】

貸：投資收益

借：資本公積-其他資本公積【全額結(jié)轉(zhuǎn)，換科目了，不要想著按比例】

貸：投資收益

(3)原股權(quán)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 【剩余股權(quán)的公允價(jià)值】

貸：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 【賬面價(jià)值*處置比例】

-損益調(diào)整 【賬面價(jià)值*處置比例】

-其他綜合收益 【賬面價(jià)值*處置比例】

-其他權(quán)益變動(dòng) 【賬面價(jià)值*處置比例】

投資收益【差額】

3. 處理后事：轉(zhuǎn)換后股權(quán)不按權(quán)益法核算，不用處理。

(四)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法(60%→20%，長(zhǎng)投成本法轉(zhuǎn)長(zhǎng)投權(quán)益法)

1. 處置部分股權(quán)導(dǎo)致成本法改權(quán)益法

(1) 挑刺頭：不是刺頭

(2) 砍三刀：不換科目，下降，其他綜合收益……哦沒有，那不考慮，原股權(quán)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換。

①處置部分股權(quán)

借：銀行存款等【收到處置部分股權(quán)的款項(xiàng)】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面價(jià)值*處置比例】

投資收益【差額】

② 沒有其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)，不考慮

③剩余股權(quán)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本【初始投資成本】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【賬面價(jià)值*剩余比例】

(3) 處理后事：轉(zhuǎn)換后股權(quán)采用權(quán)益法核算，需要處理后事。

由于是成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，需要對(duì)剩余股權(quán)視同取得時(shí)即采用權(quán)益法進(jìn)行核算進(jìn)行追溯調(diào)整(包括初始調(diào)整的追溯和后續(xù)計(jì)量的追溯)。

剩余股權(quán)的追溯調(diào)整(非常重要，熟練掌握)

視同取得剩余股權(quán)時(shí)就按權(quán)益法進(jìn)行核算進(jìn)行追溯

剩余股權(quán)在取得時(shí)按權(quán)益法核算分錄

追溯調(diào)整分錄

1. 取得時(shí)對(duì)初始投資成本進(jìn)行初始調(diào)整

比較剩余股權(quán)的初始投資成本與取得時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，大于不調(diào)小于調(diào)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

1. 對(duì)初始投資成本調(diào)整的追溯(千萬(wàn)別忘掉)

由于損益類的科目在年底的時(shí)候最終會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)到盈余公積和未分配利潤(rùn);所以在追溯調(diào)整的時(shí)候，需要把營(yíng)業(yè)外收入換成盈余公積和未分配利潤(rùn)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)【不是未分配利潤(rùn)】

2. 按被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)投賬面價(jià)值

(1) 凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸：投資收益

【(以前年度凈利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn))*剩余持股比例】

(2) 其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

(3) 其他權(quán)益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積-其他資本公積

凈利潤(rùn)需要按取得時(shí)被投資單位公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，并抵消相關(guān)內(nèi)部交易損益。

2. 對(duì)權(quán)益變動(dòng)的追溯調(diào)整

同樣由于以前年度確認(rèn)的投資收益最終會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)到盈余公積和未分配利潤(rùn);所以在追溯調(diào)整的時(shí)候，需要把以前年度應(yīng)確認(rèn)投資收益換成盈余公積和未分配利潤(rùn)。

(1)凈利潤(rùn)(區(qū)分以前年度和本年度)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

【(以前年度凈利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn))*剩余持股比例】

貸：盈余公積

【以前年度凈利潤(rùn)*剩余持股比例*10%】

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)【不是未分配利潤(rùn),以前年度凈利潤(rùn)*剩余持股比例*90%】

投資收益

【本年凈利潤(rùn)*剩余持股比例】

由于其他綜合收益和資本公積都是權(quán)益類科目，不影響損益，所以我們?cè)谡{(diào)整的時(shí)候不區(qū)分以前年度和本年度

(2)其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益

(3)其他權(quán)益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積-其他資本公積

模擬分錄搞明白為什么要調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)

(1) 初始投資成本小于轉(zhuǎn)換日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 100

貸：營(yíng)業(yè)外收入 100

(2) 營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)外收入 100

貸：本年利潤(rùn) 100

(3) 本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配

借：本年利潤(rùn) 100

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 100 【最終貸方余額：90】

(4) 提取營(yíng)業(yè)公積

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 10

貸：盈余公積 10 【最終貸方余額：10】

損益類科目原理都同上。

2.其他投資方增資等原因(60%→20%，長(zhǎng)投成本法轉(zhuǎn)長(zhǎng)投權(quán)益法)

熟練掌握投資收益的確定(有得必有失，得到的減去失去的，通過(guò)正課上的兩個(gè)圓理解記憶，如不理解再咨詢老師)

投資收益=增資額*增資后持股比例-原股權(quán)成本÷原持股比例*(原持股比例-增資后持股比例)

這個(gè)知識(shí)點(diǎn)掌握到這個(gè)程度就可以了。

(五)成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值(60%→10%，長(zhǎng)投轉(zhuǎn)可供)

1. 找刺頭：不是刺頭

2. 砍三刀：換科目，其他綜合收益……哦沒有，不考慮，原股權(quán)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)換。

(1)處置部分股權(quán)

借：銀行存款【處置部分股權(quán)實(shí)際收到的款項(xiàng)】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面價(jià)值*處置比例】

投資收益 【差額】

看了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的長(zhǎng)期股權(quán)投資是怎么學(xué)習(xí)之后，清楚了每個(gè)知識(shí)點(diǎn)怎么學(xué)習(xí)，還知道了什么情況下怎么設(shè)置會(huì)計(jì)科目，如果對(duì)分錄不懂的、長(zhǎng)期股權(quán)投資等不懂的可以點(diǎn)擊上方的卡片領(lǐng)取相關(guān)的資料包!