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借款費用的確認和計算

一、借款費用的范圍

概念：借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

二、借款費用的確認

(一)確認原則

企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產構建或者生產的，應當予以資本化;其他借款費用應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

(二)借款費用應予以資本化的借款范圍

分類：專門借款和一般借款

專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項(一般有明確的用途)。

一般借款：只有占用了一般借款時，才應對使用的部分資本化，否則，應予以費用化。

(三)借款費用資本化期間的確定

1.借款費用開始資本化的時點：資產支出已發(fā)生(開始花錢);借款費用已經發(fā)生(開始計息);為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始(開始動工)

2.借款費用暫停資本化的時間：發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的。

3.借款費用停止資本化的時點：

①符合資本化條件的資產的實體建造或者生產活動已經全部完成or實質上已經完成。

②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符,即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

三、借款費用的計算

(一)借款利息資本化金額的確定

1.專門借款：應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應予以資本化的利息金額。

2.一般借款：根據累計資產支出超出專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率。

(二)借款輔助費用資本化金額的確定

輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費、傭金等。

對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

(三)外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本(僅限專門借款);專門借款之外的：費用化。

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