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關(guān)于股權(quán)劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理，是今天小編主要為大家介紹的內(nèi)容，那么股權(quán)劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是怎樣的?下面小編就為各位財(cái)務(wù)人員介紹一下，希望大家通過(guò)閱讀下本文應(yīng)該有所了解!

關(guān)于股權(quán)劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理，是今天小編主要為大家介紹的內(nèi)容，那么股權(quán)劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是怎樣的?下面小編就為各位財(cái)務(wù)人員介紹一下，希望大家通過(guò)閱讀下本文應(yīng)該有所了解!

股權(quán)劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

2015年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))，公告明確，企業(yè)之間股權(quán)和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)分為有償劃轉(zhuǎn)和無(wú)償劃轉(zhuǎn)。企業(yè)之間股權(quán)和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)分為母子公司之間股權(quán)和資產(chǎn)無(wú)償和有償劃轉(zhuǎn)、母公司與子公司之間的股權(quán)和資產(chǎn)無(wú)償和有償劃轉(zhuǎn)、同一控制下的各公司之間的股權(quán)和資產(chǎn)無(wú)償和有償劃轉(zhuǎn)和間接控制下的各公司之間的股權(quán)和資產(chǎn)無(wú)償和有償劃轉(zhuǎn)等四種情況。主要情況的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：

一、企業(yè)之間有償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)和股權(quán)作為投資的賬務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交易符合以下兩個(gè)條件：一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第四條第(六)項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。

因此，基于以上規(guī)定，企業(yè)之間有償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或股權(quán)作為投資的一定是投資行為，投資行為一定是資產(chǎn)的有償劃轉(zhuǎn)。

案例一：D公司是A公司的全資子公司，2017年8月，A公司將持有D公司的50%股份(其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元)和一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)(其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元)劃轉(zhuǎn)至B公司，則A公司和B公司的賬務(wù)處理如下：

A公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司1000萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理500萬(wàn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資—-D公司50%股份500萬(wàn)

B公司:

借：固定資產(chǎn)500萬(wàn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資—-D公司50%股份500萬(wàn)

貸:實(shí)收資本1000萬(wàn)

二、100%直接控制的母子公司之間，母公司向全資子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)

母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付，母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資(包括資本公積)處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

三、企業(yè)之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)和股權(quán)的賬務(wù)處理

100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付的會(huì)計(jì)處理。

100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本(包括資本公積)處理，子公司按接受投資處理。

案例三：B公司是A公司的全資子公司，A公司同時(shí)持有E公司40%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元;B公司已經(jīng)持有E公司60%股權(quán)。2017年8月，A公司進(jìn)行了集團(tuán)重組，將其持有的E公司40%股權(quán)劃轉(zhuǎn)給全資子公司B公司，重組后，B公司持有E公司100%股份，A、B公司賬務(wù)處理如下：

A公司：

借：資本公積/實(shí)收資本800萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司800萬(wàn)

B公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司800萬(wàn)

貸：資本公積/實(shí)收資本800萬(wàn)

據(jù)財(cái)稅[2014]109號(hào)第三條規(guī)定顯示，對(duì)于100%直接控制的居民企業(yè)之間，或者受一家或者多家居民企業(yè)直接控制的居民企業(yè)之間，涉及到賬面資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)股權(quán)問(wèn)題時(shí)，只有具有合理的商業(yè)目的，在劃轉(zhuǎn)后的一年之內(nèi)原股權(quán)所經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)改變，而且對(duì)于二者都沒(méi)有在會(huì)計(jì)上確定相關(guān)的損益的，都可以選擇特殊的稅務(wù)處理方式。此外，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)等相關(guān)文件也對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定。

特殊性稅務(wù)處理的適用條件

同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

股權(quán)劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理，上文對(duì)企業(yè)之間有償劃轉(zhuǎn)股權(quán)作為投資的賬務(wù)處理、100%直接控制的母子公司之間母公司向全資子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)、企業(yè)之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的賬務(wù)處理進(jìn)行了結(jié)合案例的解讀，想要了解更多內(nèi)容，趕快來(lái)咨詢會(huì)計(jì)教練的專業(yè)答疑老師吧!