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增值稅的賬務處理是很多會計人員都十分關注的一個問題，那么，大家是否都掌握了相關的賬務處理方法呢?有關預收款的增值稅處理問題，大家都有了解嗎?感興趣的小伙伴，可以跟著小編來詳細的進行了解哦，會對大家處理增值稅納稅申報有益處的。

增值稅的賬務處理是很多會計人員都十分關注的一個問題，那么，大家是否都掌握了相關的賬務處理方法呢?有關預收款的增值稅處理問題，大家都有了解嗎?感興趣的小伙伴，可以跟著小編來詳細的進行了解哦，會對大家處理增值稅納稅申報有益處的。如果看的過程中，有疑問的，可以隨時掃碼咨詢下方圖片上的老師哦!

預收款的增值稅處理相關問題解答

物業(yè)公司問：我公司2019年四季度開始預收2020年全年的物業(yè)費，可以在2020年分期確認收入繳納增值稅嗎?

答：可以。

感覺河北“營改增”政策問題解答說得很明白：

十二、物業(yè)管理公司采取預收款方式收取業(yè)主物業(yè)費確定納稅義務發(fā)生時間問題

納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天應確認納稅義務發(fā)生;先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當天應確認納稅義務發(fā)生。

按照收訖銷售款項確認應稅行為納稅義務發(fā)生時間的，應以發(fā)生應稅行為為前提。物業(yè)管理公司預收的物業(yè)費，屬于在發(fā)生應稅行為之前收到的款項，不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務發(fā)生。物業(yè)管理公司采取預收款方式收取業(yè)主物業(yè)費的，應按照發(fā)生應稅行為的時間，分期確認銷售收入;先開具發(fā)票的，于開具發(fā)票的當天確認銷售收入。

一、一般規(guī)定：

(一)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定：“條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：…...(四)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天……。”

(二)“營改增”項目關于預收款有相當多的特殊規(guī)定，除了特殊規(guī)定以外的應該適用一般規(guī)定?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！?

注：如上物業(yè)公司，應按照發(fā)生應稅行為的時間，分期確認銷售收入，但如果先開具了發(fā)票，那開具發(fā)票的當天就發(fā)生增值稅納稅義務。

二、收到預收款即實現(xiàn)納稅義務

(一)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定：“條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：……(四)……但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天?！?

(二)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：……(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。”

隨后，《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)對《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項進行了修改，刪除了建筑服務。其第二條規(guī)定：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

注：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第四條規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。”

三、收到預收款需要預繳增值稅

(一)《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)第三條規(guī)定：“納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%?！?

注：只針對預收款項才是預繳增值稅，按進度支付的款項應該實現(xiàn)增值稅納稅義務。

(二)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(八)項“銷售不動產”規(guī)定：“9.房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅?！?

四、開了發(fā)票都不需要繳納增值稅

(一)《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)第三條規(guī)定：“單用途商業(yè)預付卡(以下簡稱“單用途卡”)業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行： (一)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(二)《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)第四條規(guī)定：支付機構預付卡(以下稱“多用途卡”)業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行：(一)支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(三)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國家稅務總局令第2號)第十二條規(guī)定：“發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡稱“預售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法作相關賬務處理，不征收增值稅。

預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發(fā)票?！?

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