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“預(yù)交增值稅”如何做賬呢?很多會(huì)計(jì)伙伴不熟悉預(yù)繳增值稅怎么記賬，本文針對(duì)““預(yù)交增值稅”如何做賬?”這一問(wèn)題做了詳細(xì)的介紹，具體例舉了三個(gè)案例分別講述了“預(yù)交增值稅”怎么做賬的內(nèi)容，感興趣的小伙伴一起來(lái)學(xué)習(xí)吧。

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問(wèn)：“預(yù)交增值稅”如何做賬?

答：

根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置二級(jí)科目“預(yù)交增值稅”，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

財(cái)稅處理趨同

財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件的“預(yù)交增值稅”科目設(shè)置，相較于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”的設(shè)置，為增設(shè)科目。此設(shè)置基本參照了《財(cái)政部關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，包括了營(yíng)改增后增加的四種需要預(yù)繳稅款的情形，量身定做，財(cái)稅處理逐步和諧趨同，納稅申報(bào)簡(jiǎn)單快捷，財(cái)報(bào)列示信息對(duì)稱(chēng)。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。但是對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)等相關(guān)行業(yè)，“預(yù)交稅款”的期末余額在納稅義務(wù)發(fā)生之前不能結(jié)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

分項(xiàng)目案例解析

第一例：納稅人采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)甲房地產(chǎn)項(xiàng)目，2016年5月18日，預(yù)售房屋一套，售價(jià)100萬(wàn)元，同時(shí)收到客戶乙交付的預(yù)售款80萬(wàn)元，甲房地產(chǎn)項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。賬務(wù)處理如下(單位：萬(wàn)元，下同)

1.預(yù)收房款

一般計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅按11%的適用稅率和3%的預(yù)征率計(jì)算，應(yīng)預(yù)繳增值稅=80÷(1+11%)×3%=2.16(萬(wàn)元)。

收到預(yù)售款時(shí)：

借：銀行存款 80

貸：預(yù)收賬款 80

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 2.16

貸：銀行存款 2.16

注：收到預(yù)收款的當(dāng)天不是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，只有開(kāi)具售房發(fā)票或不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移以及合同約定的交房日期方可確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

2.銷(xiāo)售房屋

(1)確認(rèn)收入：

借：銀行存款 20

預(yù)收賬款 80

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90.09

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)售項(xiàng)稅額) 9.91

(2)預(yù)繳稅款的抵減。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷(xiāo)售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

甲公司將本月應(yīng)抵減的預(yù)繳稅款轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2.16

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 2.16

第二例：納稅人出租不在同一縣(市、區(qū))的不動(dòng)產(chǎn)

甲公司是一般納稅人，2016年10月1日與乙公司簽訂辦公樓租賃合同，起租日為2016年10月1日，租期2年，出租的辦公樓采用成本模式計(jì)量。該辦公樓是甲公司2012年4月29日購(gòu)入，原值1080萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年，采用直線法折舊，假設(shè)不考慮凈殘值。合同約定每月收取租金8.75萬(wàn)元。(假設(shè)該辦公樓所在地與甲公司機(jī)構(gòu)所在地不在同一市)

(1)出租時(shí)：

借：投資性房地產(chǎn) 1080

累計(jì)折舊 216(1080÷20×4)

貸：固定資產(chǎn) 1080

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 ?216

(2)每月收取租金時(shí)：

借：銀行存款 ?8.75

貸：預(yù)收賬款 ?8.75

(3)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 ?0.42

貸：銀行存款 ?0.42

(4)在不動(dòng)產(chǎn)所在地申報(bào)時(shí)：

借：預(yù)收賬款 8.75

貸：其他業(yè)務(wù)收入 8.33萬(wàn)元〔8.75÷(1+5%)〕

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)0.42

第三例：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)

山東濱州市甲公司承包了山西洪洞縣一個(gè)合同值為1000萬(wàn)元的工程項(xiàng)目，并把其中300萬(wàn)元的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司。

建筑施工采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開(kāi)具采用差額計(jì)稅但全額開(kāi)票。稅額為：1000÷(1+3%)×3%=29.12(萬(wàn)元)。金額為：1000-29.12=970.88(萬(wàn)元)。發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))及項(xiàng)目名稱(chēng)。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，一般納稅人預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(萬(wàn)元)，簡(jiǎn)易計(jì)稅情況下，異地預(yù)交增值稅等于機(jī)構(gòu)申報(bào)數(shù)額。

甲公司在洪洞預(yù)繳增值稅稅款=(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(萬(wàn)元)

甲在洪洞縣繳納城建稅及教育費(fèi)附加=20.38×(5%+3%+2%)=2.038(萬(wàn)元)

會(huì)計(jì)處理：“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 20.38

貸：銀行存款 20.38

借：稅金及附加 2.038

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅和教育費(fèi)附加　2.038

借：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅和教育費(fèi)附加　2.038

貸：銀行存款 2.038

“預(yù)交增值稅”如何做賬你了解了嗎?主要通過(guò)預(yù)收賬款和應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算的，如果有哪里不明白的或者有不同想法的可以與上方在線老師溝通交流，想學(xué)習(xí)更多增值稅知識(shí)掃描下方二維碼添加老師微信，老師會(huì)根據(jù)你的需要為你提供適合你的課程，有考證和會(huì)計(jì)做賬實(shí)操等課程，還可免費(fèi)領(lǐng)取海量會(huì)計(jì)資料和免費(fèi)試聽(tīng)課程哦!