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居民個人外派取得股權(quán)激勵所得如何抵免?關(guān)于這個問題，小編在下文結(jié)合案例為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，感興趣的朋友，可以跟小編一起閱讀下文，了解更多財會知識，也許會對您的學(xué)習(xí)和工作帶來一些幫助。

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案例：

境內(nèi)甲公司為上市公司，采用授予員工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃，在境內(nèi)有住所的居民個人張先生2019 年被甲公司派到D 國公司工作，張先生同時有來源于境內(nèi)和D 國的所得，其取得所得情況如下：

(1)張先生2019 年度取得來源于境內(nèi)工作期間由境內(nèi)支付的工資薪金收入40 萬元，取得來源于D國工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的工資薪金收入40 萬元，張先生可以扣除基本減除費用6 萬元、專項扣除3 萬元、專項附加扣除2.4 萬元，境內(nèi)企業(yè)已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅154180 元;

(2)張先生取得來源于D 國工作期間由境外企業(yè)支付的工資薪金折合人民幣40 萬元;

(3)張先生2017 年1 月1 日以50 元/ 股的價格被甲公司授予一筆涵蓋境內(nèi)和境外工作期間的限制性股票5000 股，授予日價格為100 元/ 股，2019 年12 月31 日該限制性股票由甲公司全部解禁，解禁日價格為240 元/ 股，其中歸屬于境內(nèi)工作期間的限制性股票金額為40 萬元。境內(nèi)企業(yè)已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅68080 元;

(4)張先生已按D 國稅法規(guī)定就其來源于D 國所得在D 國繳納個人所得稅折合人民幣12 萬元。

張先生在2020 年個人所得稅年度匯算時應(yīng)如何處理?(假設(shè)只考慮綜合所得基本扣除和預(yù)扣預(yù)繳、專項扣除、專項附加扣除因素，不考慮稅收協(xié)定因素)

分析：

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕5 號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2009〕461 號)等規(guī)定，對個人因任職、受雇取得的限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。

1. 計算2019 年度綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅額。

張先生來源于境外的綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅所得額=400000+ 400000=800000( 元) ;

張先生來源于境內(nèi)和境外綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅所得額=400000+800000=1200000( 元) ;

張先生全年綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅額=(1200000-60000-30000-24000) ×45%-181920= 306780( 元)。

2. 計算2019 年股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額。

對于居民個人外派取得股權(quán)激勵所得的，我們認(rèn)為，在按照3 號公告第三條規(guī)定計算綜合所得應(yīng)納稅額時，本著綜合所得應(yīng)納稅額的計算邏輯，應(yīng)先按照稅法規(guī)定單獨計算出股權(quán)激勵所得的應(yīng)納稅額，再與需合并計稅的綜合所得依法計算出的應(yīng)納稅額相加，得出境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額。這與國家稅務(wù)總局公布的《個人所得稅綜合所得年度匯算政策百問百答》第九十六問解答的口徑是一致的。

在計算股權(quán)激勵應(yīng)納稅所得額時，可根據(jù)國稅函〔2009〕461 號文件第三條規(guī)定的公式計算：限制性股票應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價+ 本批次解禁股票當(dāng)日市價)÷2× 本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷ 被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))

根據(jù)財稅〔2018〕164 號文件規(guī)定，居民個人取得股權(quán)激勵所得，符合相關(guān)條件的，在2021 年12 月31 日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅，其計算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入× 適用稅率- 速算扣除數(shù)。

根據(jù)上述公式計算，張先生限制性股票應(yīng)納稅所得額= (100+240)÷2×5000-(50×5000)×(5000÷5000)=600000( 元) ;

張先生股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵應(yīng)納稅所得額× 適用稅率-速算扣除數(shù)= 600000×30% -52920=127080( 元) ;

張先生歸屬于境內(nèi)期間限制性股票應(yīng)納稅所得額=400000( 元) ;

張先生歸屬于境外期間限制性股票應(yīng)納稅所得額=600000-400000=200000( 元)。

3. 計算2019 年境外所得抵免限額。

來源于一國(地區(qū))綜合所得的抵免限額= 境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額× 來源于該國(地區(qū))的綜合所得收入額÷ 境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計

張先生來源于D 國綜合所得的抵免限額=(306780+127080)×(800000+200000)÷(1200000 +600000)=241033.33( 元)。

4. 計算2019年境外所得實際抵免稅額。

由于張先生在D 國已繳納個人所得稅120000 元，小于當(dāng)年其可以抵免的境外所得抵免限額241033.33 元，按照抵免限額和可抵免的境外所得稅稅額孰低原則，可全額抵免，張先生當(dāng)年實際抵免稅額為120000 元。

5. 計算2019年度應(yīng)補(bǔ)(退)稅額。

張先生2019 年度匯算應(yīng)補(bǔ)稅額=2019 年度綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅額+ 股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額-2019 年境內(nèi)已預(yù)繳稅額-2019 年境外所得已納所得稅抵免額=306780+127080-(154180+68080)- 120000=91600( 元)。

以上即是“居民個人外派取得股權(quán)激勵所得如何抵免”的具體內(nèi)容，希望上文可以給大家?guī)硪恍椭蛦l(fā)!不積跬步無以至千里，不積小流無以成江海，會計教練每天陪您學(xué)點會計，助力您學(xué)習(xí)工作更進(jìn)一步。有興趣學(xué)習(xí)更多財會知識的朋友，下方掃碼免費領(lǐng)取資料，進(jìn)入學(xué)習(xí)吧!