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小企業(yè)所得稅的核算，企業(yè)所得稅是日常工作中經(jīng)常會接觸的一種稅收，關于所得稅的一些知識內容作為財務人員也是需要不斷學習掌握的，而今天小編就來為大家分享小企業(yè)所得稅核算的相關內容，有需要學習掌握的小伙伴一定不要錯過本篇文章哦。

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一、應納稅所得額的確定

企業(yè)所得稅是對我國境內企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。其計稅依據(jù)為應納稅所得額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，“企業(yè)每一 納稅年 度的收入總額，誠除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額”。但在會計實務中，按《小企業(yè)會計準則》核算的小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果是利潤總額(稅前會計利潤),從會計核算資料中無法直接取得應納稅所得額這一指標。并且由于《小企業(yè)會計準則》與稅法對收入、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍也有所不同，小企業(yè)按照會計核算的原則和方法計算的利潤總額，與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間也存在一定差異。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十-條規(guī)定，“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算”。因此，在實際工作中，計算應納稅所得額時，小企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額。其計算公式如下:應納稅所得額=利潤總額十納稅調整增加額一納稅調整減少額

二、應納所得稅額的確定

小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。目前企業(yè)所得稅有兩種征收方式:查賬征收與核定征收。不同的征收方式下，應納所得稅額的確定有所不同。

(一)查賬征收方式下應納所得稅額的確定

在查賬征收方式下應納所得稅額按確定的適用稅率計算確定。小企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。其計算公式如下:

當期應納所得稅額=當期應納稅所得額x適用所得稅稅率

當期所得稅費用=當期應納所得稅額

[例1]甲公司2x13年實現(xiàn)的利潤總額為1 000 000元，適用的所得稅稅率為25%。本年度收到國債利息收入10 000元，發(fā)生贊助支出20 000元;該公司固定資產(chǎn)折舊采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為45 000元，按照稅法規(guī)定采用直線法:本年折舊額為30 000元。假設無其他納稅調整因素，則甲公司本年應繳所得稅和本年所得稅費用的計算如下:

本年應納稅所得額=1 000 000 10 000+20 000- (30 000-45 000 =1 025 000 (元)

本年應納所得稅額= 1025 00085% =256 250(元)

本年所得稅費用=本年應納所得稅額= 256 250元.

(二)核定征收方式下應納所得稅額的確定

第一，核定征收的企業(yè)范圍

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā){企業(yè)所得稅核定征收辦法) (試行)的通知》(國稅發(fā)[2008]30號)規(guī)定，納稅人具有下列情形之-的，核定征收企業(yè)所得稅:

①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;

③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

④雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

⑤發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

⑥申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)規(guī)定，“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè):

①享受<中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè));

②匯總納稅企業(yè);

③上市公司;

④銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè);

⑤會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構;

⑥國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。

第二，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額稅務機關應根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得額。

具有下列情形之一的，核定其應稅所得率:

①能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的;

②能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算( 查實)收入總額的;

③通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。

第三，核定征收辦法

稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:

①參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

②按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;

③按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

④按照其他合理方法核定。

采用前款所列- -種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。

采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下:

應納所得稅額=應納稅所得額X適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額x應稅所得率

或:應納稅所得額=成本(費用)支出額/ (1-應稅所得率) x應稅所得率

實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。

主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

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