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營改增后新增政策，不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)改變用途可抵扣進項稅，不得抵扣進項稅的不動產(chǎn)，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，改變用途用于可以抵扣進項稅項目的，可抵扣進項稅。這是本次營改增的新增加政策，也是利好政策。那么，不動產(chǎn)改變用途后賬務(wù)與稅務(wù)該如何做呢?具體的知識內(nèi)容請看本文小編的整理，小編將以實例來和大家一起分享賬務(wù)處理方法，有興趣可以閱讀!

營改增后新增政策，不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)改變用途可抵扣進項稅，不得抵扣進項稅的不動產(chǎn)，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，改變用途用于可以抵扣進項稅項目的，可抵扣進項稅。這是本次營改增的新增加政策，也是利好政策。那么，不動產(chǎn)改變用途后賬務(wù)與稅務(wù)該如何做呢?具體的知識內(nèi)容請看本文小編的整理，小編將以實例來和大家一起分享賬務(wù)處理方法，有興趣可以閱讀!

不動產(chǎn)改變用途后賬務(wù)與稅務(wù)處理

甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，一般納稅人。為提高職工凝聚力，甲企業(yè)于2016年8月開工興建職工俱樂部，支出工程費，建筑材料費，設(shè)計費等，取得增值稅 專用發(fā)票合計稅額為500萬元，全部認證相符，其中有100萬元稅額是在2016年4月取得。因?qū)Ｓ糜诩w福利，將相關(guān)的進項稅額500萬元全部轉(zhuǎn)出，計 入在建工程，最終固定資產(chǎn)的原值為5000萬元。

后因企業(yè)經(jīng)營遇到瓶頸，甲企業(yè)管理層決定將俱樂部同時對內(nèi)部員工和外部人員開放，此時該不動產(chǎn)的凈值為4000萬元。

1、首先要根據(jù)不動產(chǎn)凈值率計算可以抵扣的進項稅額本例中，俱樂部同時對內(nèi)外人員開放，屬于不動產(chǎn)同時混用于應(yīng)增值稅和集體福利項目，因此其不動產(chǎn)進項稅可以抵扣。根據(jù)不動產(chǎn)凈值率計算可抵扣的進項稅額。

其計算公式為：

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%=4000÷5000=80%

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率=400×80%=320萬元

上述公式中的可抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。因此，在2016年4月取得100萬元稅額的增值稅專用發(fā)票，不符合要求，不能作為公式中可抵扣進項稅額的組成部分，只有400萬元符合可以抵扣的條件。

計算得出可以抵扣的進項稅額后，再將其按照購入不動產(chǎn)進項稅2年抵扣的規(guī)定，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

第一年抵扣進項稅額=320×60%=192萬元

第二年抵扣進項稅額=320-192=128萬元

2、再做動產(chǎn)改變用途后賬務(wù)處理

購進不動產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)500

貸：銀行存款5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)500

改變用途可以抵扣時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)192

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額128

貸：固定資產(chǎn)320

明年抵扣40%進項稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)128

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額128

說明：改變用途用于可以抵扣的項目，其中的320萬元進項稅額可以抵扣，賬務(wù)上沖減固定資產(chǎn)原值，似乎是違背了固定資產(chǎn)歷史成本的計量原則。但這種情況，如果不調(diào)整固定資產(chǎn)原值，其他的處理方式更不妥當，在現(xiàn)有條件下，一財君認為沖減固定資產(chǎn)原值較為合理。

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