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關于《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》的解讀

為落實《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號，以下簡稱《通知》)，稅務總局發(fā)布《關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)。現解讀如下：

一、制定《公告》背景

為貫徹習近平總書記關于減稅降費工作的重要指示精神，落實黨中央、國務院關于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署，財政部、稅務總局聯合下發(fā)了《通知》，明確由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。為確保廣大增值稅小規(guī)模納稅人能夠及時、準確、便利享受減征優(yōu)惠政策，稅務總局制發(fā)本《公告》。

二、《公告》主要內容

(一)關于申報表的修訂

本次共修訂資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加涉及的6張表單及填表說明。

一是落實政策要求，補充數據項目?？紤]政策落地、便捷識別和計算稅款的需要，在資源稅、城市維護建設稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加涉及的4張納稅申報表主表上設置“本期是否適用增值稅小規(guī)模納稅人減征政策”“減征比例”“本期增值稅小規(guī)模納稅人減征額”3個項目。在房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱房土稅)涉及的2張納稅申報表主表上設置“本期是否適用增值稅小規(guī)模納稅人減征政策”“減征比例”“本期增值稅小規(guī)模納稅人減征額”“本期適用增值稅小規(guī)模納稅人減征政策起始時間”“本期適用增值稅小規(guī)模納稅人減征政策終止時間”5個項目。

二是優(yōu)化表單設計，減輕填報負擔。本著減輕納稅人填報負擔的原則，科學設計填報項目。上述項目中，“本期是否適用增值稅小規(guī)模納稅人減征政策”項目為納稅人自主勾選項目?！皽p征比例”和“本期增值稅小規(guī)模納稅人減征額”2個項目為系統后臺配置和自動生成數據，不需要納稅人填報。房土稅納稅申報表主表中“本期適用增值稅小規(guī)模納稅人減征政策起始時間”“本期適用增值稅小規(guī)模納稅人減征政策終止時間”2個項目為納稅人類別發(fā)生變化時需填報項目，不發(fā)生變化，則無須填報。

同時，在6張表單的填表說明中對補充數據項目進行了說明，對關聯數據項目“本期應補(退)稅額”說明進行了相應修改。

(二)關于納稅人類別變化時減征政策適用時間的確定

為避免納稅人和稅務機關對納稅人類型發(fā)生變化時享受減征優(yōu)惠的具體時間產生理解歧義，根據《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號公布)和《國家稅務總局關于統一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)，本著有利于納稅人和簡化申報的原則，明確了有關規(guī)定。

繳納資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當月起適用減征優(yōu)惠。增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再適用減征優(yōu)惠;增值稅年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應當登記為一般納稅人而未登記，經稅務機關通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再適用減征優(yōu)惠。

(三)關于減征優(yōu)惠辦理方式

深入貫徹“放管服”改革要求，減輕納稅人報送資料負擔，《公告》規(guī)定，本次減征優(yōu)惠實行自行申報享受方式，不需額外提交資料。納稅人只要在申報表中勾選是否享受增值稅小規(guī)模納稅人減征政策選項，系統自動計算減征金額，納稅人確認即可。

(四)關于納稅人未及時享受減征優(yōu)惠的處理方式

《通知》規(guī)定，政策自2019年1月1日起執(zhí)行。為確保納稅人足額享受減征優(yōu)惠，《公告》規(guī)定，納稅人符合條件但未及時申報享受減征優(yōu)惠的，可依法申請退稅或者抵減以后納稅期的應納稅款。

三、申報服務

稅務機關將根據本次申報表修訂情況，進一步升級和優(yōu)化稅收征管系統，通過信息推送、自動計算、自動成表等功能，提高政策落實的精準性、便利性，減輕納稅人的填報負擔。

四、施行時間

《公告》是與《通知》相配套的征管辦法，自2019年1月1日起施行。鑒于各省(自治區(qū)、直轄市)人民政府確定減征比例的時點不同，《公告》明確，修訂的表單自各省(自治區(qū)、直轄市)人民政府確定減征比例的規(guī)定公布當日正式啟用。

鏈接：《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第5號)