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企業(yè)在銷售貨物的過程中，都會與客戶簽訂一些合同。合同上有明確規(guī)定交貨期、付款方式以及質(zhì)保期等等。合同生效后，雙方都是需要按照合同約定進行處理相關事宜的。其中分期收款就是很常見的付款方式了。針對這樣的情況，會計人員怎么做財稅處理呢?今天我們通過實際案例來學習一下分期收款銷售貨物的稅會處理差異，相信會讓大家有所收獲的。

企業(yè)在銷售貨物的過程中，都會與客戶簽訂一些合同。合同上有明確規(guī)定交貨期、付款方式以及質(zhì)保期等等。合同生效后，雙方都是需要按照合同約定進行處理相關事宜的。其中分期收款就是很常見的付款方式了。針對這樣的情況，會計人員怎么做財稅處理呢?今天我們通過實際案例來學習一下分期收款銷售貨物的稅會處理差異，相信會讓大家有所收獲的。

分期收款銷售是指在較長的時間內(nèi)按合同規(guī)定期限分期收取貨款的銷售方式，屬于一種促銷手段。在該種模式下稅法與會計應該如何處理?

分期收款銷售貨物的稅務處理

一、增值稅的規(guī)定

《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務增值稅納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。其中，分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

二、企業(yè)所得稅的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

可見，合同的簽定直接影響著稅款應該何時交納，在業(yè)務活動產(chǎn)生之前應結合企業(yè)自身情況合理的簽訂合同，有助于企業(yè)延遲納稅。

分期收款銷售貨物的會計處理

(一)舊收入準則規(guī)定：《企業(yè)會計準則第14號——收入》(財會[2006]3號)第五條規(guī)定，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

(二)新收入準則規(guī)定：《企業(yè)會計準則第14號——收入》(財會[2017]22號)第十七條規(guī)定，合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。

合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

(三)小企業(yè)會計準則規(guī)定：銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。

根據(jù)上述規(guī)定，新舊收入準則都是根據(jù)交易時的公允價值確定收入，小準則與所得稅的收入確認時間一致。

會計準則與所得稅確認收入的差異處理案例分析

該差異屬于暫時性差異，在會計確認收入當年進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，對于會計和企業(yè)所得稅收入的差異需要進行納稅調(diào)減處理，同時成本要進行納稅調(diào)增處理，對于分期確認的未實現(xiàn)融資收益也要同步進行納稅調(diào)減處理。在以后年度，收入與成本需要做相反方向的調(diào)整。

舉例說明：A企業(yè)2019年銷售一臺機器設備，分期收款銷售設備價款為500萬元(一次性付款金額為420萬元)，成本價300萬元，合同約定分5年收取，在每年12月收取款項。

2019年A企業(yè)針對該筆銷售的會計處理：確認收入420萬元，結轉(zhuǎn)成本300萬元，確認未實現(xiàn)融資收益80萬元，當年確認的未確認融資收益16萬元計入財務費用。所得稅方面：應確認100萬元收入及60萬元的成本。

A企業(yè)應該在2019年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)減收入320萬元，調(diào)增成本240萬元，調(diào)減財務費用16萬元。

在以后年度，收入和成本再根據(jù)會計與稅法的差異做反向調(diào)整。

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