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會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：

會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的5個(gè)計(jì)算步驟：

①根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

②計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;

③計(jì)算差異的所得稅影響金額;

④確定前期中的每一期的稅后差異;

⑤計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

注意：這里的所得稅影響金額一般不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目的調(diào)整。如果產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債。

舉個(gè)小例子幫助大家理解一下累積影響數(shù)的計(jì)算：

甲公司20X6年花30萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一只以交易為目的的股票(假設(shè)不考慮交易費(fèi)用)，公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。

但是公司從20×8年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量。已知20X6年末該只股票市價(jià)40萬(wàn)元，20X7年末該只股票市價(jià)60萬(wàn)元。

假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

要求：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

解析：

首先明確，本期期末為20X8年12月31日，本期的比較資產(chǎn)負(fù)債表包含20X8年和20X7年兩期，因此列報(bào)前期為20X7年，列報(bào)前期最早期初為20X7年1月1日，也就是20X6年12月31日。

在20X6年12月31日，按照成本與市價(jià)孰低法，該股票賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，按照公允價(jià)值計(jì)量為40萬(wàn)元，因此兩種會(huì)計(jì)政策的差異為40-30=10萬(wàn)元。所得稅影響金額為10*25%=2.5萬(wàn)元。累積影響數(shù)為10-2.5=7.5萬(wàn)元。

調(diào)整分錄如下：

20X6年：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 25000

貸：遞延所得稅負(fù)債 25000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7500

貸：盈余公積 7500

20X7年：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 200000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50000

貸：遞延所得稅負(fù)債 50000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15000

貸：盈余公積 15000

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