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(一)無形資產(chǎn)概述
1.無形資產(chǎn)的概念和特征
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。[六號準則第三條]
無形資產(chǎn)的三個主要特征:
(1)不具有實物形態(tài);(它不像固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn),具有實物形態(tài)。)
(2)具有可辨認性;
(3)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。
(提示)因為企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,由于無法與企業(yè)自身分離而存在,不具有可辨認性,不應確認為無形資產(chǎn)。[六號準則第十一條]所以不在本節(jié)講述。
2.無形資產(chǎn)的內容
無形資產(chǎn)主要包括:專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。
(二)無形資產(chǎn)的賬務處理
為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況,企業(yè)應當設置“無形資產(chǎn)”和“累計攤銷”等科目進行核算。
“無形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本,借方登記取得無形資產(chǎn)的成本,貸方登記處置無形資產(chǎn)轉出無形資產(chǎn)的賬面余額,期末借方余額,反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本?!盁o形資產(chǎn)”科目應當按照無形資產(chǎn)的項目設置明細科目進行核算。
“累計攤銷”科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷,該科目屬于“無形資產(chǎn)”的調整科目?!袄塾嫈備N”科目的貸方登記企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷,借方登記處置無形資產(chǎn)轉出無形資產(chǎn)的累計攤銷,期末貸方余額,反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。
此外,企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的,還應當設置“無形資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。
1.無形資產(chǎn)的取得
無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量[六號準則第十二條]
(1)外購的無形資產(chǎn),其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。(如:專業(yè)服務費、測試費、注冊費等)。
(提示)下列各項不包括在無形資產(chǎn)初始成本中:
①為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費(記入銷售費用);
②無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用,如:員工的培訓費(記入管理費用)
會計處理
借:無形資產(chǎn)——非專利技術等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
(2)企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn),其成本包括自滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的必要支出總和。
企業(yè)內部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計入研發(fā)支出——費用化支出,期末轉入管理費用;[六號準則第八條]
開發(fā)階段支出符合資本化條件的,應當計入研發(fā)支出——資本化支出,達到預定用途時確認為無形資產(chǎn),取得增值稅專用發(fā)票的計入應交稅費—應交增值稅(進項稅額);不符合資本化條件的,應當計入研發(fā)支出——費用化支出,期末轉入當期管理費用。
會計處理
企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出,通過“研發(fā)支出——費用化支出”和“研發(fā)支出——資本化支出”科目歸集。
(1)發(fā)生研發(fā)支出時
借:研發(fā)支出——費用化支出(研究階段支出和不符合資本化條件的開發(fā)階段支出)
——資本化支出(符合資本化條件的開發(fā)階段支出)
貸:銀行存款、原材料、應付職工薪酬等
(2)期末,將費用化的研發(fā)支出轉入當期管理費用
借:管理費用
貸:研發(fā)支出——費用化支出
期末,研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負債表中是列入“開發(fā)支出”(非流動資產(chǎn))項目的
(3)將符合資本化條件的研發(fā)支出在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉入無形資產(chǎn)成本
借:無形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出——資本化支出
(比較)影響無形資產(chǎn)的入賬成本的是資本化的研發(fā)支出
影響當期損益的是費用化的研發(fā)支出
2.無形資產(chǎn)的攤銷
(1)無形資產(chǎn)的攤銷范圍。
企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。[六號準則第十九條]但至少于每一會計期末進行減值測試
(2)無形資產(chǎn)的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法。
使用壽命有限的無形資產(chǎn),通常其殘值視為零,但下列情況除外:
①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn);
②可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。
無形資產(chǎn)的應攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn),還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。
對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷,處置當月不再攤銷。
無形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法(即直線法)、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法,應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷。[六號準則第十七條]
(3)無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理
借:生產(chǎn)成本、制造費用(用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn))
管理費用(管理用無形資產(chǎn))
其他業(yè)務成本(出租的無形資產(chǎn))等
貸:累計攤銷
3.無形資產(chǎn)的出售和報廢
(1)企業(yè)出售無形資產(chǎn),應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及相關稅費的差額計入當期損益(資產(chǎn)處置損益)。[六號準則第二十二條]
基本賬務處理:
借:銀行存款
無形資產(chǎn)減值準備
累計攤銷
貸:無形資產(chǎn)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
資產(chǎn)處置損益(差額,或借方)
出售無形資產(chǎn)的凈損益=出售價款、增值稅稅款-[(無形資產(chǎn)的原值-無形資產(chǎn)累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備)+應交增值稅稅費]
(2)無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的,應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷,計入當期損益(營業(yè)外支出)。
基本賬務處理:
借:營業(yè)外支出
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸:無形資產(chǎn)
4.無形資產(chǎn)的減值
(1)無形資產(chǎn)減值金額的確定。
無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時,其可收回金額低于賬面價值的,企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為減值損失,計入當期損益,同時計提相應的減值準備。
無形資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額的,無需計提無形資產(chǎn)減值準備。
無形資產(chǎn)賬面價值大于可收回金額的,應當按照差額計提無形資產(chǎn)減值準備。[六號準則第二十條]
(2)無形資產(chǎn)減值的賬務處理。
借:資產(chǎn)減值損失
貸:無形資產(chǎn)減值準備
(提示)無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,以后會計期間不得轉回。(同固定資產(chǎn))
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