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企業(yè)收到的政府補(bǔ)助如何分類？

企業(yè)收到的政府補(bǔ)助如何分類?A公司收到的扶持獎(jiǎng)勵(lì)資金500萬元，應(yīng)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助還是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助?應(yīng)采用何種方式計(jì)入損益?通過如下案例進(jìn)行分析解答。

背景：

A公司于2017年1月24日收到了一筆所在區(qū)人民政府撥付的2016年新材料產(chǎn)業(yè)發(fā)展扶持獎(jiǎng)勵(lì)資金500萬元，用于獎(jiǎng)勵(lì)該企業(yè)在本區(qū)內(nèi)投資并開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。根據(jù)已取得的政府補(bǔ)助文件，A公司情況屬于補(bǔ)助文件中的“(一)以項(xiàng)目投產(chǎn)時(shí)機(jī)器設(shè)備投入的固定資產(chǎn)投資(不包含土地購置及基建等支出，以有資質(zhì)的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果為準(zhǔn)，下同)1.2億元及以上的企業(yè)，給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)500萬元”的情形。補(bǔ)助文件具體條款如下：

“第四條鼓勵(lì)有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、有核心技術(shù)、有市場(chǎng)前景的新材料產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)、高科技研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)駐我區(qū)。企業(yè)成立后須將近年擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)變更到我區(qū)，在生產(chǎn)、研發(fā)過程中產(chǎn)生的專利以我區(qū)企業(yè)名義進(jìn)行申請(qǐng)。對(duì)符合扶持范圍新設(shè)立的，或區(qū)內(nèi)現(xiàn)有從事新材料產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增投資的，經(jīng)區(qū)投資促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)小組同意引入的新材料產(chǎn)業(yè)企業(yè)，給予獎(jiǎng)勵(lì)。以項(xiàng)目投產(chǎn)時(shí)機(jī)器設(shè)備投入的固定資產(chǎn)投資(不包含土地購置及基建等支出，以有資質(zhì)的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果為準(zhǔn)，下同)1.2億元及以上的企業(yè)，給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)500萬元;以機(jī)器設(shè)備投入的固定資產(chǎn)投資1.0億元以上1.2億元以下(含1.0億元不含1.2億元)的企業(yè)，給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)300萬元;以機(jī)器設(shè)備投入的固定資產(chǎn)投資0.8億元以上1.0億元以下(含0.8億元不含1.0億元)的企業(yè)，給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)200萬元?！?

補(bǔ)助文件中未對(duì)公司收到獎(jiǎng)勵(lì)資金后的使用用途或方向作出限制。

解答：

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助(2017年修訂)》第四條規(guī)定：“政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助?！币簿褪钦f，決定政府補(bǔ)助分類的主要因素是其用途。

參照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助〉應(yīng)用指南(2018)》附錄二《修訂說明》中的表述“政府補(bǔ)助通常附有一定條件，對(duì)政府補(bǔ)助資金或資產(chǎn)的使用范圍、用途或使用時(shí)間等進(jìn)行規(guī)定?！痹趯?shí)務(wù)中，政府補(bǔ)助所附的條件主要包括兩類：

(1)政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助;不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。

(2)使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的使用范圍、使用時(shí)間等條件使用該補(bǔ)助資金。即，政府補(bǔ)助所附的條件包括“政策條件”和“使用條件”，“政策條件”限定了取得政府補(bǔ)助的“門檻”，而“使用條件”規(guī)定了政府補(bǔ)助的用途。

結(jié)合前面列出的對(duì)兩類政府補(bǔ)助的定義(見準(zhǔn)則正文)和兩類條件的劃分可知：決定一項(xiàng)政府補(bǔ)助是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)的主要因素，是其所附的“使用條件”(補(bǔ)助資金的用途)而不是“政策條件”(取得補(bǔ)助的“門檻”)。

根據(jù)上述案例背景，本案例中“以項(xiàng)目投產(chǎn)時(shí)機(jī)器設(shè)備投入的固定資產(chǎn)投資(不包含土地購置及基建等支出，以有資質(zhì)的第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果為準(zhǔn)，下同)1.2億元及以上”屬于該項(xiàng)政府補(bǔ)助的“政策條件”，而政府對(duì)該項(xiàng)資金的管理辦法和下?lián)苎a(bǔ)助款的批文對(duì)其資金用途無特殊限定，即不存在“使用條件”。相應(yīng)地，該筆500萬元獎(jiǎng)勵(lì)屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)結(jié)合A公司對(duì)類似政府補(bǔ)助的現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策(總額法/凈額法)進(jìn)行賬務(wù)處理。鑒于該筆獎(jiǎng)勵(lì)資金無直接對(duì)應(yīng)的支出，我們更傾向于采用總額法進(jìn)行核算，即收到時(shí)直接計(jì)入其他收益。