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混合銷售兼營 EPC模式下增值稅應如何處理，當前國家積極倡導的工程建設組織模式就是EPC總承包模式，大家對EPC項目的增值稅處理方式的爭議一直存在，下文就從會計和稅收規(guī)定對此作一解析。

混合銷售兼營 EPC模式下增值稅應如何處理，當前國家積極倡導的工程建設組織模式就是EPC總承包模式，大家對EPC項目的增值稅處理方式的爭議一直存在，下文就從會計和稅收規(guī)定對此作一解析。

EPC(Engineering Procurement Construction)是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。EPC總承包模式是當前國際工程承包中一種被普遍采用的承包模式，也是國家積極倡導的工程建設組織模式。國務院辦公廳在《關(guān)于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2017〕19號)明確要求：完善工程建設組織模式，加快推行工程總承包。近期國家稅務局、住房和城鄉(xiāng)建設部、財政部三部委在《關(guān)于進一步做好建筑行業(yè)營改增試點工作的意見》(稅總發(fā)〔2017〕99號)也提出：加快推行工程總承包。引導企業(yè)大力推進工程總承包，細化工程總承包合同，實現(xiàn)設計、采購、施工等各階段工作的深度融合，提高工程建設水平。

但對于EPC項目，增值稅如何處理卻成為困擾建筑行業(yè)財稅人員的一大難題。

一、部分地區(qū)稅務部門的意見

對于EPC模式，從現(xiàn)有部分地區(qū)稅務部門的解釋來看，主要有以下幾種意見：

一種認為是混合銷售，如陜西省國稅局在2016年7月5日的營改政策解讀中答復：EPC、BT、BOT、PPP等項目中，如果一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務，且兩個應稅項目有密切的從屬或因果關(guān)系，屬混合銷售行為?；旌箱N售行為按納稅人經(jīng)營類別不同，分別按貨物或服務繳納增值稅。

一種認為是兼營，如河南省國稅局在《河南省國家稅務局營改增問題快速處理機制專期十六》中答復：：EPC業(yè)務不屬于混合銷售行為，屬于兼營行為，納稅人需要針對EPC合同中不同的業(yè)務分別進行核算，即按各業(yè)務適用的不同稅率分別計提銷項稅額。

一種認為直接“建筑服務”處理：如深圳市國稅局在《深圳市全面推開“營改增”試點工作指引(之一)》中明確：建筑企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定承包工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等全過程或若干階段的EPC工程項目，應按建筑服務繳納增值稅。

由于總局對EPC項目的增值稅處理未有規(guī)定，部分地區(qū)稅務部門意見不一，加上許多省份并未明確，造成納稅人對EPC項目的增值稅處理無所適從。那么混合銷售、兼營稅收上又是如何定義的呢?

二、混合銷售和兼營

對混合銷售的稅收規(guī)定：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅，其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

混合銷售中的特定情形：自2017年5月1日起，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！秶叶悇湛偩株P(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)

對兼營的稅收規(guī)定：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36)，納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

2、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

混合銷售與兼營的區(qū)分：即對于混合銷售與兼營而言，區(qū)別主要是混合銷售是在同一項銷售行為中存在著兩類以上經(jīng)營項目的混合，強調(diào)的是同一項銷售行為;而兼營是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類以上經(jīng)營項目，但這些經(jīng)營項目不是在同一項銷售行為中發(fā)生。

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