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融資租賃稅收政策，加快融資租賃和金融租賃行業(yè)發(fā)展的措施更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，是目前工作的重要部分。融資租賃業(yè)務(wù)在我國(guó)發(fā)展還是比較迅速的，是我國(guó)企業(yè)重要的融資方式之一。但是企業(yè)在發(fā)生融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，我們要注意其涉稅事項(xiàng)。

融資租賃稅收政策，加快融資租賃和金融租賃行業(yè)發(fā)展的措施更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，是目前工作的重要部分。融資租賃業(yè)務(wù)在我國(guó)發(fā)展還是比較迅速的，是我國(guó)企業(yè)重要的融資方式之一。但是企業(yè)在發(fā)生融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，我們要注意其涉稅事項(xiàng)。

融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃物的特定要求和對(duì)供貨人的選擇，由出租人出資向供貨人購(gòu)買(mǎi)租賃物，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物的使用權(quán)。租期屆滿(mǎn)，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣，一般由承租人取得租賃物的所有權(quán)。實(shí)踐中，融資租賃可以細(xì)分為兩種經(jīng)營(yíng)模式：一種是出租人應(yīng)承租人的要求與第三方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，向第三方購(gòu)買(mǎi)指定的租賃標(biāo)的物，此種租賃方式為直接租賃;另一種是出租人與承租人簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，由承租人將自己擁有的租賃物出售給出租人，然后再通過(guò)租賃方式將已經(jīng)出售的租賃物租回，此種租賃方式為融資性售后回租。由于融資租賃的法律關(guān)系不同于普通租賃，稅法對(duì)融資租賃的規(guī)定也區(qū)別于普通租賃。

一、企業(yè)所得稅

(一)會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第十一條規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)付采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

(二)稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。第四十七條規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

(三)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

從稅法有關(guān)融資租賃的規(guī)定可以看出，稅務(wù)上沒(méi)有要求計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對(duì)簡(jiǎn)化的處理方式，根據(jù)合同約定的付款總額來(lái)確定計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)規(guī)定對(duì)于付款總額沒(méi)有約定的，采用公允價(jià)值代替。這將導(dǎo)致融資租賃租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于會(huì)計(jì)賬面原值，以后期間會(huì)計(jì)折舊與財(cái)務(wù)費(fèi)用之和，與稅法折舊的差額，作為納稅調(diào)整處理。在會(huì)計(jì)上未計(jì)入資產(chǎn)成本的未確認(rèn)融資費(fèi)用，因其實(shí)際已經(jīng)包含在計(jì)稅基礎(chǔ)中，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以折舊的方式在固定資產(chǎn)的使用期限里分期扣除，不得在稅前直接扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(四)融資性售后回租的特殊規(guī)定

《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))指出，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

二、增值稅

(一)“營(yíng)改增”前

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2000〕514號(hào))規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，無(wú)論融資租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，均按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)于未經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，租賃期滿(mǎn)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，征收增值稅，貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)移給承租方，屬于服務(wù)業(yè)中的租賃，按5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

(二)“營(yíng)改增”后

根據(jù)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))規(guī)定：融資租賃業(yè)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，應(yīng)征收增值稅，稅率為17%。但是，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分實(shí)行增值稅即征即退政策。2016年，《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))發(fā)布后，延續(xù)了財(cái)稅〔2011〕111號(hào)的相關(guān)政策，同時(shí)完善了不動(dòng)產(chǎn)融資租賃及融資性售后回租的稅收政策。

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