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稅收，是國家的主要財政收入，因此，相關(guān)的部門也是十分關(guān)注的。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，繳納相應(yīng)的稅費是常要處理的會計工作。那么這就要求相關(guān)工作人員，具備一定的處理工作的能力，掌握有關(guān)稅法和稅務(wù)處理的知識，以及方法。所得稅是考中級會計師重要的學(xué)習(xí)內(nèi)容，希望備考生都能著重學(xué)習(xí)。2020年中級會計實務(wù)必備知識點負債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異，沒有學(xué)習(xí)到的小伙伴，我們繼續(xù)往下看吧。

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中級會計實務(wù)必備知識點負債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異

一、負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益，也不會影響其未來期間的應(yīng)納稅所得額，因此未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬而價值。

(一)預(yù)計負債

企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確定條件時，在銷售當(dāng)期確認為費用，同時確認預(yù)計負債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，故其計稅基礎(chǔ)為0。

(二)合同負債

企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

(三)應(yīng)付職工薪酬

會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費用,在未支付之前確認為負債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

(四)其他負債

企業(yè)的其他負債項目，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

二、特殊交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)(如合并)

通常情況下，將被合并企業(yè)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。

稅法對于企業(yè)的合并、改組等交易，考慮相關(guān)情況，將其區(qū)分成應(yīng)稅合并與免稅合并。

三、暫時性差異

(一)基本界定

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。

(二)暫時性差異的分類

根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

1.應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ);

(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

(1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ);

(2)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

(三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

2020年中級會計實務(wù)必備知識點負債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異，供大家參考學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)的過程中有疑問的，歡迎咨詢右方在線客服吧。同時，想要免費領(lǐng)取相關(guān)備考資料的小伙伴，免費領(lǐng)取吧。同時，對中級會計培訓(xùn)課程感興趣的，也可以來免費試聽!