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分公司是屬于非獨立法人的企業(yè)組織，企業(yè)所得稅匯入總公司匯算清繳處理，不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策;子公司屬于獨立法人的企業(yè)組織，符合規(guī)定的情況下是可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，因此有些企業(yè)把部分分分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?。那么分公司轉(zhuǎn)為子公司的會計處理怎么做呢?一起來了解一下吧!

分公司是屬于非獨立法人的企業(yè)組織，企業(yè)所得稅匯入總公司匯算清繳處理，不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策;子公司屬于獨立法人的企業(yè)組織，符合規(guī)定的情況下是可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，因此有些企業(yè)把部分分分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?。那?strong>分公司轉(zhuǎn)為子公司的會計處理怎么做呢?一起來了解一下吧!

分公司轉(zhuǎn)為子公司的會計處理怎么做?

分公司轉(zhuǎn)為子公司，屬于企業(yè)分立，涉及到被分立企業(yè)、分立企業(yè)以及被分立企業(yè)股東的會計處理。目前企業(yè)會計準則及其解釋，暫時還沒有相關具體規(guī)定，僅僅有國有企業(yè)改建有明確規(guī)定外。

針對國有企業(yè)改建過程中發(fā)生的分立行為，《財政部關于印發(fā)<企業(yè)公司制改建有關國有資本管理的暫行規(guī)定>的通知》(財企[2002]313號)規(guī)定：企業(yè)實行分立試改建的，應當按照轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)的資產(chǎn)、負債經(jīng)過評估后凈資產(chǎn)折合為國有股份，并可以由原企業(yè)國有資本持有，也可以由存續(xù)企業(yè)持有。

非國有企業(yè)可以參照財企[2002]313號規(guī)定，同時結(jié)合企業(yè)會計準則的基本原則進行。

(一)分公司轉(zhuǎn)為子公司過程中，被分立企業(yè)(原總公司)的會計處理

1.被分立企業(yè)(原總公司)100%持有分立企業(yè)的股權(quán)

借：長期股權(quán)投資(按照分立的資產(chǎn)-負債的公允價值計量)

負債(分立出去的)

貸：資產(chǎn)(分立出去資產(chǎn)的賬面價值)

資本公積(差額)

【案例-1】甲公司在異地有個分公司——乙分公司。乙分公司現(xiàn)在主要從事高新技術研發(fā)，如果獨立為子公司，能滿足高新技術企業(yè)評定條件，從而能夠享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策。因此，甲公司經(jīng)董事會和股東會決議，決定將乙分公司變更為全資子公司，由甲公司100%持股，以乙公司現(xiàn)有的資產(chǎn)、負債(內(nèi)部往來除外)的凈額為投資額。

經(jīng)過清產(chǎn)核資，乙分公司的資產(chǎn)賬面價值1200萬元，公允價值1500萬元;負債300萬元。由于適用特殊性稅務處理，資產(chǎn)公允價值大于賬面價值(假定計稅基礎與賬面價值一致)部分不得在分立企業(yè)稅前扣除(因為計稅基礎不變)，考慮到分立公司的稅率是15%，則應扣減稅額(300*15%)的影響。

甲公司的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資1155萬元

負債300萬元

貸：資產(chǎn)1200萬元

資本公積——資本溢價255萬元

2.被分立企業(yè)(原總公司)股東100%持有分立企業(yè)的股權(quán)

分立企業(yè)的股權(quán)100%由被分立企業(yè)(原總公司)股東持有，相當于是對被分立企業(yè)股東的分配或退股。

借：利潤分配/盈余公積/實收資本(按照分立的資產(chǎn)-負債的公允價值計量)

負債(分立出去的)

貸：資產(chǎn)(分立出去資產(chǎn)的賬面價值)

資本公積(差額)

如果在分立過程中，有新股東加入，會計處理與上述兩種情況類似，只是按照持股比例減少。

【案例-2】A公司在異地有個分公司——B分公司。B分公司現(xiàn)在主要從事高新技術研發(fā)，如果獨立為子公司，能滿足高新技術企業(yè)評定條件，從而能夠享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策。因此，A公司經(jīng)董事會和股東會決議，決定將B分公司變更為獨立法人公司，由A公司股東按照在A公司的持股比例100%持股，以B公司現(xiàn)有的資產(chǎn)、負債(內(nèi)部往來除外)的凈額為投資額。

經(jīng)過清產(chǎn)核資，B分公司的資產(chǎn)賬面價值1200萬元，公允價值1200萬元;負債300萬元。

假定A公司“未分配利潤”貸方余額1000萬元，“盈余公積”貸方余額800萬元。

A公司的會計分錄：

借：利潤分配900萬元

負債300萬元

貸：資產(chǎn)1200萬元

(二)分公司轉(zhuǎn)為子公司過程中，分立企業(yè)(原分公司)的會計處理

對于分公司轉(zhuǎn)為子公司，新設立的子公司應按照分立的資產(chǎn)、負債的公允價值進行初始計量，對于凈資產(chǎn)超過注冊資本的差額計入“資本公積”;對于分立的資產(chǎn)因賬面價值與計稅基礎之間的差異確認所得稅資產(chǎn)或負債。

借：資產(chǎn)(公允價值)

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：負債(賬面價值)

實收資本

資本公積

遞延所得稅負債

【案例-3】甲A公司在異地有個分公司——乙B分公司。乙B分公司現(xiàn)在主要從事高新技術研發(fā)，如果獨立為子公司，能滿足高新技術企業(yè)評定條件，從而能夠享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策。因此，甲公司經(jīng)董事會和股東會決議，決定將乙B分公司變更為全資子公司，由甲A公司100%持股，以乙公司現(xiàn)有的資產(chǎn)、負債(內(nèi)部往來除外)的凈額為投資額。

經(jīng)過清產(chǎn)核資，乙B分公司的資產(chǎn)賬面價值1200萬元，評估公允價值1520萬元;負債300萬元。詳情如下：

解析：

(1)由于固定資產(chǎn)已經(jīng)全部稅前一次性扣除了，其計稅基礎為0，后期的會計折舊不能稅前扣除，因此應確認“遞延所得稅負債”=600*15%=90萬元(假定后期高新技術企業(yè)稅率15%)。

(2)存貨賬目價值(假設與計稅基礎一致)，公允價值820萬元，差額320萬元在適用特殊性稅務處理時不得扣除，應確認“遞延所得稅負債”=320*15%=48萬元。

因此，對于甲A公司，公允價值1520萬元還應扣除“遞延所得稅負債”138萬元(90+48)才是其應享受的權(quán)益，扣除所得稅影響的凈資產(chǎn)=1520-300-138=1082萬元。

乙B公司的會計分錄：

借：銀行存款 100萬元

存貨 820萬元

固定資產(chǎn) 600萬元

貸：應付賬款 300萬元

實收資本 1000萬元(假定注冊資本)

資本公積 82萬元

遞延所得稅負債 138萬元

說明：為了簡化，固定資產(chǎn)按凈值做的分錄。

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